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    建安企業怎么簽合同才最省稅?涉稅風險才最小?

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    建安企業怎么簽合同才最省稅?涉稅風險才最小?

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    增值稅的全面推行,給建筑業的經營和管理帶來了重大影響。“營改增”以來,各建筑企業都在積極探索更加高質、高效的管理手段和方法,以應對“營改增”對建筑企業利潤的沖擊。
     
      “營改增”對于建筑企業合同的簽訂和“精細化”管理,也提出了更高的要求。如果還按照以前的套路簽訂合同,很可能在合同執行過程中產生財務、稅費糾紛,甚至影響工程項目的順利進行。因此,有必要針對“營改增”后“業主”的類型進行細分,并針對性地梳理合同簽訂的技巧。
     
      營改增以后,“業主”主要分成2類:
     
      ①不能抵扣增值稅進項稅的業主,比如給政府做的工程,辦公大樓、建的學校、修的公路等。
     
      ②可以抵扣增值稅進項稅的業主,比如房地產公司、工業制造企業等。
     
      第一類業主,是不能抵扣增值稅進項稅的,所以我們最好簽包工包料的合同,這樣我們可以抵扣17%。
     
      第二類業主,像房地產公司是需要交11%的增值稅,他的成本需要抵扣。而工業制造企業,按稅法的規定,2016年5月1號以后,自建工程包括辦公樓、廠房等不動產,里面含的增值稅進項稅,分2年抵扣。第1年抵扣60%,第2年抵扣40%。
     
      那么第二類業主,是簽包工包料合同,還是簽甲供材合同呢?如果他們自己買材料,可以抵扣17%;如果包工包料,你們給他開的發票則可以抵扣11%。因此,這類業主很有可能跟你簽甲供材合同。
     
      簽合同的技巧
     
      企業交多少稅,不是財務做賬做出來的,而是公司做業務做出來的,重點是公司簽合同簽出來的。要降低你的稅負,就要管控你的業務流程,管控你的業務環節,重點就是管控簽合同環節!
     
      第一類業主
     
      第一選擇:簽包工包料合同是上上策!
     
      如果是不能抵扣增值稅進項稅的業主,在戰略上,我們一定要簽包工包料合同,這樣會更省稅。
     
      一般來講,建筑企業的材料費、設備費要占到工程造價60%--70%,人工費占到20%--30%。
     
      1、材料費稅負:
     
      營改增以后,如果簽包工包料合同,我們給業主開發票,一定要按11%算稅。可是,材料和設備是施工企業自己采購的,可以抵扣17%。這樣一來,材料費、設備費下降6個點,對于總報價而言,稅負下降60%*6%=3.6%。
     
      營改增之前,企業要交3%的稅,乘以60%,那么材料費、設備費所占份額時1.8%。也就是說營改增之后,我們在材料費、設備費這一塊,就少交3.6%+1.8%=5.4%的稅。
     
      2、人工費稅負:
     
      營改增以后,人工費這一塊是按照11%計稅的。但是,我們是外包給建筑勞務公司的,建筑勞務公司是按3%簡易計稅的。
     
      所以,建筑勞務公司可以給總包公司開3%的增值稅專用發票,那么總承包的人工費可以抵扣3個點。而總承包給業主開是11%。對總承包而言,人工費增加8個點。人工費按30%計算,那么人工費所占的稅額是2.4%。
     
      營改增之前,如果總承包把人工同樣給建筑勞務公司,總承包公司可以差額抵扣營業稅,建筑勞務公司還是3%,總承包給業主開也是3%,這樣就抵掉了。也就是說,營改增之前,人工費是不需要交稅的。
     
      也就是說,營改增以后,人工費稅費增加2.4%。
     
      3、總稅負:
     
      材料費、設備費降低5.4%,人工費增加2.4%,總體來說,整體稅費還是降低3%。
     
      但是,有一個前提,我們是假設材料和設備是可以抵扣17%的。實際上這種假設是不現實的。因為砂石料、商品混凝土只能抵扣3%。一般來說,砂石料和商品混凝土可以粗略計為2%左右。對于建筑企業來講,稅費至少還是降了1%(3%-2%)的。另外,辦公用品、機械費等還可以抵扣一些增值稅。
     
      結論:營改增以后,包工包料的合同,稅費一定是下降的。包工包料的合同,對于施工企業來講,是上上策的選擇,最實惠的。
     
      如果業主不能抵扣增值稅進項稅,那么他買材料的話絕對是一種浪費。所以就需要我們跟他們溝通協商,一定要簽包工包料的合同。
     
      第二選擇:業主指定供應商和價格,施工企業簽“名義”上的包工料合同
     
      如果業主不愿意簽包工包料的合同,項目負責人一定要想方設法一定要簽,至少是法律形式上的包工包料合同。
     
      比如,可以讓業主指定材料的供應商,甚至價格也可以讓業主確定。但是,一定要材料商跟施工企業簽采購合同,由施工企業把采購款支付給供應商,供應商開17%的發票給施工企業。
     
      按照《建筑法》第25條規定,業主指定供應商是違法行為。不過,不管如何操作,都要在合法的程序中達到我們的目標。
     
      第三選擇:將業主看作施工企業的代購員
     
      業主堅持自己采購,這時施工企業就要想方設法把業主變成施工企業的代購員。
     
      比如:工程材料費700萬,人工費300萬。業主找供應商買材料,要變成建筑公司委托業主去買材料。這樣,簽采購合同時,一定要建筑公司跟供應商簽合同,一定不能讓業主跟供應商簽合同。最后,一定要業主先把材料款付給施工企業,再由施工企業付給材料供應商。如果業主不愿意把材料款付給施工企業,而是直接給供應商,怎么辦?這種情況下,材料商開票給施工企業,是不能抵扣的,因為錢是業主付的,這叫做“票款不一”。
     
      如果說,業主一定要把材料款付給供應商,施工企業一定要跟業主簽訂一份700萬的無利息借款合同。簽完以后,馬上再簽一份第三方合同,即建筑企業委托業主把錢付給供應商的“三方委托支付協議書”。
     
      在這2份合同的前提下,業主作為代購員沒有發生墊款行為,這樣拿到的票雖然表面上“票款不一”,實質上是一致的,仍然可以抵扣增值稅進項稅。
     
      第四選擇:先開票、后付款,簽“三方委托支付協議書”
     
      業主不愿意簽借款合同怎么辦?這時的解決方法是“先開票,后付款”。也就是在業主每次給材料商付款之前,建筑企業應該先給業主公司開具增值稅普通發票。
     
      按照財稅《2016》36號附件2第41條第2項規定,營改增以后,建筑企業增值稅納稅義務時間是收到業主預收賬款的當天。
     
      這種操作的意思是,業主給了建筑公司一筆預收款,建筑公司拿著預收款找到供應商買材料。不過呢,預收款沒有先放到建筑公司的賬上來,通過業主直接把預付款撥付給材料商。
     
      同樣,開完普票之后,業主、建筑公司、材料商三方還要再簽“三方委托支付協議書”,這樣仍然可以抵扣增值稅進項稅17%。
     
      為什么是普票?因為業主不能抵扣增值稅進項稅,因此施工企業只能給業主開增值稅普票,不能開專票。相當于,業主給我們的錢,施工企業叫預收款,業主方叫預付款,我們按照規定執行了增值稅納稅義務時間的規定。
     
      而之后簽的“三方委托支付協議”,相當于我們把業主付的預付款劃給了材料供應商。不過,這筆錢沒有經過施工企業的賬號。
     
      第二類業主
     
      以房地產公司、工業制造企業為代表的,可以抵扣增值稅進項稅的業主。
     
      這類業主,一定會要求自己買材料的,因為他是可以抵扣17%的,所以一定會要求跟施工企業簽甲供合同。
     
      一般來講,一個工程的材料費是一定的,業主可能只購買主材和設備,部分主材和輔料由施工企業購買。然而對于施工企業來講,很多輔料、辦公用品是很難拿到增值稅轉票的。
     
      營改增以后,施工企業人工費的稅率是增加了2.4%的,不能買主材的話,就不能抵扣,那就相當于施工企業的稅負要加重。
     
      增值稅的計稅方法有2種:一種是一般計稅,施工企業按11%來交稅;一種是簡易計稅,施工企業按3%交稅。
     
      實際上,如果施工企業按照簡易計稅方法來計稅,增值稅實際稅負是3%/(1+3%)=2.91%。
     
      如果施工企業按照一般計稅方法來計稅,增值稅實際稅負是11%/(1+11%)*11%=9.91%。
     
      如果施工企業按照簡易計稅算增值稅,這個項目發生所有成本的進項稅不可以享受抵扣優惠;如果選用一般計稅的方法,本項目發生所有成本的進項稅可以享受抵扣優惠。
     
      另外,我們的建筑工程有不同的形態,有建筑、路橋、電纜、土建、裝修安裝工程,不同工程的材料和設備所占的比重是完全不一樣的。
     
      那么,當業主要求甲供材時,施工企業如何選擇計稅方法呢?
     
      法律規定,納稅人為甲供工程提供建筑勞務,可以選擇簡易計稅。言外之意就是,施工企業可以選擇簡易計稅,也可以選擇一般計稅。
     
      2016年5月1號以后,新發生的甲供材合同,施工企業可以自由選擇計稅方法。
     
      首先了解一下,什么是甲供材?
     
      甲供工程是全部或部分材料、設備由發包方承擔的建筑公司。
     
      這個“部分”沒有明確的比例規定,是由三方協商確定的。業主買的多,施工企業自然就買的少了。因此,施工企業選擇一般計稅還是簡易計稅,關鍵是由施工企業與業主談判,由施工企業所購買的設備、材料所占比重有多少決定。
     
      增值稅發票分兩種,分為增值稅普通發票和增值稅專用發票。
     
      對于一般納稅人來講,對外我們可以開增值稅普通發票,也可以開增值稅專用發票,稅負都是11%。
     
      增值稅普通發票,對于對方而言是不能抵扣的,而我們仍然可以抵扣;增值稅專用發票,對方可以抵扣。
     
      營改增以后,增值稅進項稅的抵扣,只能用增值稅專用發票。但增值稅專用發票,別人開給你以后,上面標注有開票日期,開票日期180天以內,一定要在網上認證,不認證是不能抵扣增值稅的。如果超過180天,這個增值稅是要計成本的,可以用來抵扣企業所得稅。
     
      案例說明
     
      買鋼材1170萬,拿到增值稅專票,按道理是可以抵扣170萬的進項稅,結果開票日期180天以內沒有認證,那就不能抵扣了。那這170萬就要計入你的采購成本,以后企業所得稅會減掉170萬。
     
      所以,施工企業在拿到增值稅專票的情況下,你的賬上沒有銷項稅,只有進項稅,這叫“倒掛”,“倒掛”不能抵扣,怎么辦?這個月不能抵扣就下個月抵,可以一直往后延,慢慢抵。有一個抵扣期限,可以一直到公司倒閉的那一天,都是可以抵扣的。
     
      在簡易計稅的情況下,增值稅是不能抵扣進項稅,但是可以抵扣企業所得稅。不過,營改增以前,企業所得稅=(收入-成本)*25%,而收入和成本里面,都是含了增值稅的。
     
      營改增以后,只有你獲得增值稅專票的情況下,成本要下降,收入要下降,因為什么?當然是因為減掉了增值稅。
     
      那么當業主選擇甲供材,施工企業到底選擇哪種計稅方法呢?
     
      結論:施工企業采購物資的價稅合計,如果大于甲供材合同約定的工程價稅合計的30%,就采用一般計稅;如果小于甲供材合同約定的工程價稅合計的30%,就采用簡易計稅。
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