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    "視同銷售"處理得當,就能讓企業實現少繳稅

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    "視同銷售"處理得當,就能讓企業實現少繳稅

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    企業財務人員在日常財務處理過程中,思路往往停留在會計核算的角度,殊不知,稍作調整就可以為企業節約大量的稅收,真可謂是思路決定出路。

      今天昌堯講稅就來為大家,突破一下這“視同銷售”中的常規處理,以達到納稅籌劃的目的。

      業務案例

      某玻璃生產企業為增值稅一般納稅人,2018年3月公司將自產的玻璃用于企業辦公樓的建造,該批玻璃的成本為100萬元(不含稅),市場價為180萬元(不含稅)。

      該辦公樓將于2020年1月完工并交付使用,企業如何核算可以實現稅負最低?

      業務分析

      一、賬務處理分析

      (一)如果按成本結轉,不作“銷售處理”。

      借:在建工程130.6萬

      貸:庫存商品100萬

      應交稅費-應交增值稅30.6萬(180×17%)

      (二)如果企業在賬務處理上,作銷售處理。

      借:在建工程210.6萬

      貸:主營業務收入180萬

      應交稅費-應交增值稅30.6萬(180×17%)

      二、增值稅分析

      根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

      ......

      (四)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;(全面營改增后,無非增值稅項目)

      非增值稅應稅項目,是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。

      納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。

      ......

      也就是說,企業將自產貨物用于在建工程,在增值稅繳納中需要“視同銷售”繳納增值稅。

      三、企業所得稅分析

      根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第一條規定:企業發生下列情形的處置資產,除將資產轉移至境外以外,由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變,可作為內部處置資產,不視同銷售確認收入,相關資產的計稅基礎延續計算。

      ......

      (三)改變資產用途(如,自建商品房轉為自用或經營);

      ......

      也就是說,企業將自產貨物用于在建工程,在企業所得稅中由于資產所有權屬沒有發生改變,因此,不需要作視同銷售。

      籌劃分析

      通過對以上業務分析,將自產貨物用于在建工程,在增值稅與企業所得稅繳納中無差異。但是,不同的企業在處理上應該需要有所差異:

      1、如果企業處在盈利階段,同時可以享受所得稅減免優惠政策時,作銷售處理對企業來說是有利的,因為,在增加利潤的同時也增加了在建工程的成本,在建工程轉為固定資產后,折舊可以抵減以后年度無稅收優惠的企業利潤,相當于實現了納稅差異化調節。

      如:2018年企業所得稅減半征收,(180-100)×25%×50%=10萬

      2020年以后增加折舊可少交企業所得稅(180-100)×25%=20萬

      2、如果企業處在巨額虧損階段,很顯然按銷售處理對企業來說是有利的,因為,企業處在巨額虧損階段就算按銷售處理了,企業可能仍然處于虧損,不需要繳納企業所得稅。如果企業常年虧損,很有可能,無法在5年內得到彌補,作銷售處理后,可以讓折舊在以后年度得到扣除。相當于實現了虧損的遞延。

      3、當然,如果企業處于正常盈利與正常納稅階段,作銷售處理與不作銷售處理無差異。

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